Garantias Personales del Credito Tributario.

Argumento de Garantias Personales del Credito Tributario.

Javier Lasarte

Introducción

I. Consideraciones previas

1. Las carencias de la responsabilidad patrimonial universal

2. La responsabilidad patrimonial universal y los instrumentos degarantía

3. La Hacienda Pública: un acreedor más en busca de garantías

4. Algunos ejemplos de esta afanosa búsqueda de instrumentos quefortalezcan la posición de la Administración Tributaria

A. La inderogabilidad de la obligación tributaria

B. La presunción de legalidad de los actos de determinación de la deuda tributaria

C. El procedimiento de apremio propio de la Hacienda Pública para el cobro de sus créditosen los casos en que los obligados no cumplan voluntariamente susdeudas

D. Los deberes de información

E. La Inspección de los Tributos

F. La ejecutoriedad de los actos administrativos tributarios y la no suspensión de losmismos por la mera interposición de recursos

G. El régimen sancionador

5. La necesidad de recaudar como una de las piezas claves en laevolución del Derecho Tributario

II. Objetivo del trabajo

1. Las garantías del crédito tributario en sentido estricto

2. Clasificación de las garantías en sentido técnico y estructura de laobra

Primera parte

el responsable del tributo

Capítulo primero

El responsable del tributo, concepto

y aspectos básicos de su régimen jurídico

I. Introducción

II. Normativa básica

III. Algunos aspectos básicos de su régimen jurídico: principio de legalidad y función aseguradora

1. El responsable y el principio de legalidad

2. Responsabilidad tributaria: mecanismo que asegura el cumplimiento dela obligación

IV. Tipos de responsabilidad: solidaria y subsidiaria

1. Presunción de subsidiariedad

2. Diferencia fundamental entre responsabilidad subsidiaria y solidaria:momento en que pueden ser llamados al pago

A. Momento en que puede ser llamado al pago el responsable subsidiario

B. Momento en que puede ser llamado al pago el responsable solidario

C. Conclusión

3. Contenido y alcance de la responsabilidad subsidiaria y solidaria

A. Régimen anterior a la reforma operada por Ley 25/1995, de 20 de julio

B. Régimen actual. Alcance de la responsabilidad subsidiaria y solidaria tras la reforma dela Ley General Tributaria

C. Consideraciones críticas en torno a la modificación producida en el alcance de laresponsabilidad tributaria

Capítulo segundo

Supuestos de responsabilidad tributaria contenidos

en la ley general y en las normas reguladoras de los tributos

I. Planteamiento

II. Supuestos de responsabilidad contenidos en la Ley General Tributaria

1. Responsabilidad solidaria de quienes sean causantes o colaboren enla comisión de una infracción tributaria

2. Responsabilidad solidaria de las sociedades en régimen de declaraciónconsolidada

A. Régimen vigente antes de la aprobación de la Ley 43/1995, de 27 de diciembre, reguladoradel Impuesto sobre Sociedades

B. Reforma introducida tras la aprobación de la nueva Ley reguladora del Impuesto sobreSociedades

3. Responsabilidad de los copartícipes o cotitulares de las Entidadesa que se refiere el artículo 33 de la Ley General Tributaria

4. Responsabilidad subsidiaria de los administradores en relación a lasobligaciones tributarias de las personas jurídicas

5. Responsabilidad subsidiaria de los síndicos, interventores oliquidadores de quiebras, concursos, sociedades o entidades en general

6. Responsabilidad de los adquirentes de bienes afectos por Ley a ladeuda tributaria

A. Planteamiento: el artículo 41 de la Ley General Tributaria

B. La afección del artículo 74 de la Ley General Tributaria

C. La afección del artículo 76 de la Ley reguladora de las Haciendas Locales, relativa alImpuesto sobre Bienes Inmuebles

D. La afección del artículo 19 de la Ley 18/1991, de 6 de junio, reguladora del Impuestosobre la Renta de las Personas Físicas

E. La afección del artículo 64 de la Ley reguladora del Impuesto sobre Sociedades

F. Ventajas de la tesis propuesta

7. Responsabilidad de los adquirentes de explotaciones económicas

8. Responsabilidad de quienes intenten impedir el embargo o traba de losbienes del deudor

III. Supuestos de responsabilidad tributaria contenidos en leyes reguladoras de tributos

1. Responsabilidad del depositario o gestor de los bienes o derechos delos no residentes sin establecimiento permanente o del pagador de losrendimientos, en el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas yen el Impuesto sobre Sociedades

2. La responsabilidad solidaria del depositario o gestor de los bieneso derechos de los no residentes en el Impuesto sobre el Patrimonio

3. Diversos supuestos de responsabilidad subsidiaria contenidos en laLey reguladora del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones

4. Algunos supuestos de responsabilidad solidaria y subsidiariarecogidos en la Ley reguladora del Impuesto sobre el Valor Añadido

Capítulo tercero

El pago efectuado por el responsable

y la acción de regreso

I. Planteamiento

II. El pago efectuado por el responsable y la acción de regreso

1. Fundamento material de la acción de regreso

2. Fundamento legal de la acción de regreso

3. Objeto de la acción de regreso, en particular, el recargo de apremio

Capítulo cuarto

Algunas consideraciones en torno

a la naturaleza jurídica del responsable tributario

I. La responsabilidad tributaria como supuesto de garantía personal de la deuda tributaria

1. Planteamiento

2. Interpretaciones propuestas sobre la naturaleza de la responsabilidadtributaria

A. El responsable de una deuda ajena

B. La interpretación propuesta por Berliri

C. La tesis de Parlato

3. La responsabilidad tributaria como garantía personal del créditotributario

II. Conclusión final

Segunda parte

la fianza

Capítulo quinto

La fianza y otros medios de garantía

en los supuestos de aplazamiento

y fraccionamiento del pago de la deuda tributaria

I. Introducción

II. Algunas ideas generales sobre el aplazamiento y fraccionamiento del pago

1. Normativa aplicable

2. Concepto

3. Fundamento. Razón de ser

4. Diferencias respecto de otras figuras afines: aplazamientosautomáticos, suspensión del acto administrativo y moratorias

A. Aplazamiento discrecional y aplazamiento automático

B. Aplazamiento del pago y suspensión del acto tributario

C. Aplazamiento del pago y moratorias

5. Deudas aplazables

6. Órgano competente para conceder el aplazamiento

7. Algunas cuestiones procedimentales

III. La cuestión de las garantías. En particular, el papel de la fianza

1. Planteamiento

2. El solicitante del aplazamiento o fraccionamiento del pago presentaaval solidario de entidad de crédito o sociedad de garantía recíproca

A. Prioridad del aval de entidad de crédito sobre otros medios de garantía

B. Qué debe entenderse exactamente por aval solidario de entidad de crédito o sociedad degarantía recíproca

C. El aval de entidad de crédito en los supuestos de aplazamiento o fraccionamiento delpago. Fianza legal

D. Itinerario hasta el perfeccionamiento del contrato de fianza

E. Itinerario desde el perfeccionamiento del contrato de fianza

3. El solicitante presenta otra garantía no consistente en aval deentidad de crédito

4. El solicitante del aplazamiento queda dispensado de la obligación deprestar garantía

IV. Alcance material y temporal del aval de entidad de crédito o sociedad de garantía recíproca

Capítulo sexto

La fianza y otros medios de garantía en la interposición

de recursos en vía administrativa y jurisdiccional.

La suspensión de los actos administrativos

I. Introducción

II. Problemas suscitados en torno a la suspensión del acto administrativo. Perspectiva general

1. La ejecutoriedad de los actos administrativos

2. Una vieja enemistad: la ejecutoriedad de los actos administrativosy el derecho a la interposición de recursos

3. El esfuerzo realizado por la legislación y la jurisprudencia paraencontrar una solución conciliadora. Trayectoria apreciada en lasúltimas décadas

A. El punto de partida

B. Y el punto de inflexión: La Exposición de Motivos de la Ley reguladora de la JurisdicciónContencioso-Administrativa

C. La doctrina del «fumus boni iuris»

D. Dos criterios particulares que operan con especial intensidad

E. Recapitulación

Capítulo séptimo

La fianza y otros medios de garantía en la interposición

de recursos en vía administrativa y jurisdiccional.

La suspensión de los actos administrativos

en el derecho tributario

I. La suspensión en el ámbito tributario. Prestación de garantía y automatismo

1. Introducción

2. Referencia a la suspensión de los actos administrativos de caráctertributario en el Derecho Italiano

3. Garantía y suspensión automática en el recurso de reposición

4. Garantía y suspensión automática en las reclamacioneseconómico-administrativas

5. Garantía y suspensión automática en la jurisdiccióncontencioso-administrativa

II. Medios previstos para garantizar la deuda tributaria y lograr la suspensión del actotributario

1. Introducción

2. Situación previa a la reforma operada por Real Decreto 448/1995, de24 de marzo

3. Análisis de la situación actual. Crónica de una reforma inacabada

4. Recapitulación

III. Proyección temporal de la garantías

1. Planteamiento de la cuestión

2. Situación previa a la reforma operada por Real Decreto 448/1995, de24 de marzo

3. Situación posterior a la reforma operada por Real Decreto 448/1995,de 24 de marzo

IV. Objeto de la garantía

1. Introducción

2. Primer acercamiento a la cuestión

3. Cálculo de los intereses de demora que han de ser objeto de garantíaen reposición

A. Planteamiento

B. El tiempo como elemento indispensable para realizar el cálculo

C. La base para calcular los intereses de demora

4. Cálculo de los intereses que han de ser objeto de garantía en víaeconómico-administrativa

5. Cálculo de los intereses que han de ser objeto de garantía en la víacontencioso-administrativa

6. Garantía de la deuda tributaria y suspensión del acto administrativo.El problema de las sanciones

A. Introducción

B. La garantía para suspender la sanción impuesta e impugnada

C. La garantía de la sanción por una infracción meramente posible

V. Dispensa de la obligación de prestar garantía

1. Planteamiento

2. Situación anterior a la reforma provocada por Ley 25/1995, de 20 dejulio

3. Situación actual tras la reforma

VI. La restitución de los gastos ocasionados por el aval

VII. La fianza en la tutela jurisdiccional contencioso-administrativa de los derechos fundamentales

Tercera parte

la solidaridad tributaria

Capítulo octavo

La solidaridad tributaria pasiva

como garantía personal

del crédito tributario

I. Introducción

II. La solidaridad de dos o más titulares en el hecho imponible

1. Ruptura en el ámbito tributario de la presunción de mancomunidadestablecida en el Derecho común

2. El artículo 34 de la Ley General Tributaria y su referencia exclusivaal contribuyente

3. Integridad de la correalización del hecho imponible

4. Consecuencias derivadas del supuesto de solidaridad contenido en elartículo 34 de la Ley General Tributaria

A. La Administración Tributaria puede requerir el pago a cualquier obligado solidario. Elllamado «ius variandi»

B. Alcance de la solidaridad. En particular, el problema de las sanciones tributarias

C. Efectos liberatorios del pago realizado por un obligado solidario

D. Los obligados solidarios en los procedimientos impugnatorios

E. La acción de reembolso

III. Concurrencia de varios sujetos en la posición de responsable

1. Antecedentes históricos y problemas de legalidad

2. Cinco cuestiones que han despertado nuestro interés

A. La necesidad de distinguir entre solidaridad de responsables subsidiarios y solidaridadde responsables solidarios

B. Para que exista solidaridad entre responsables, no es preciso que dicha condiciónprovenga de la realización del mismo presupuesto de hecho

C. Alcance de la obligación de los responsables solidarios y subsidiarios en régimen desolidaridad

D. El pago efectuado por un responsable, solidario o subsidiario, en régimen de solidaridad

E. Relación existente entre los artículos 33, 39 y 37.6 de la Ley General Tributaria

IV. Tributación conjunta en el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas

1. Introducción. Algunas cuestiones generales sobre el régimen detributación conjunta

2. La tributación conjunta como supuesto de solidaridad tributaria

3. Diferencias existentes entre la solidaridad en la unidad familiar yotros casos de solidaridad tributaria

4. Caracteres y alcance de la solidaridad en el régimen de tributaciónconjunta

V. La solidaridad como garantía personal. Consideraciones en torno a su fundamento y naturalezajurídica

Cuarta parte

conclusiones finales

Capítulo noveno

Conclusiones

I. Las garantías personales del crédito tributario

II. Responsabilidad tributaria

III. La fianza en los aplazamientos del pago

IV. La fianza en los supuestos de suspensión del acto tributario

V. La solidaridad tributaria

Bibliografía