Manual de Consolidación Contable y Fiscal

Argumento de Manual de Consolidación Contable y Fiscal

De todas las combinaciones de negocio como consecuencia del proceso de concentración y agrupaciones existentes, la figura más amplia y generalizada es el grupo de empresas. De ahí que en los últimos años se haya pasado de un concepto de empresa definido como: una unidad económica, de financiación, de decisiones, de producción y todo ello enmarcado en una única unidad jurídica, a un supraconcepto de grupo, en el cual, ya no se puede aseverar que exista, ni unidad de financiación, ni de producción, ni jurídica, por tanto, lo único que nos queda es la unidad de decisión.
Si la contabilidad de una empresa individual tiene como objeto principal informar acerca de la realidad económica, es decir, reflejar la imagen fiel del patrimonio, de la situación financiera y de los resultados de la empresa, la consolidación de estados contables, es una parte de la contabilidad que tiene como finalidad la elaboración de las cuentas anuales representativas de la imagen fiel de un grupo de empresas, pues éste, constituye una unidad económica.
Por tanto, por medio del proceso de consolidación contable se obtienen las Cuentas Anuales Consolidadas formadas por el \"Balance Consolidado\", la \"Cuenta de Pérdidas y Ganancias Consolidada\" el ?Estado de Cambios en el Patrimonio Neto Consolidado?, el ?Estado de Flujos de Efectivo Consolidado? y la ?Memoria consolidada?.
Las cuentas consolidadas se confeccionan a partir de las cuentas individuales de las sociedades que conforma el grupo, de ahí, la obligatoriedad de todas y cada una de las sociedades del grupo de elaborar sus propias cuentas individuales.
El Real Decreto 1159/2010, de 17 se septiembre, por el que se aprueban las normas para la formulación de las cuentas anuales consolidadas tiene por objeto adaptar las reglas existentes a las exigencias del nuevo Plan General de Contabilidad.
En la segunda parte de la obra se aborda la vertiente fiscal de la consolidación. El propósito de los autores es, como en la primera parte, y a sabiendas de la complejidad que puede contener o desarrollar esta temática, comunicar de la forma más práctica, sencilla, entendible y exenta de discusiones doctrinales los pormenores de la liquidación fiscal de los grupos de sociedades.
El conocer las cuentas consolidadas desde la vertiente contable y fiscal, es, sin duda, un valor añadido importante en el profesional y el estudioso del tema, que lo ayuda a desarrollar más eficazmente su labor y a tener un activo profesional fácilmente evaluable y apreciado por agentes externos.
En esta segunda parte se han insertado, a propósito de cada tema que se contiene en el índice, las consultas de la Dirección General de Tributos (DGT) más importantes y las más actuales, ya que son ellas, sobre todo las vinculantes, las que orientan y ayudan en la siempre difícil toma de decisiones de carácter fiscal.
En los ejemplos elaborados se ha utilizado un formato donde se recogen los apartados del modelo 220 (Declaración del Impuesto sobre Sociedades-Régimen de consolidación fiscal correspondiente a los grupos fiscales) publicado por la Orden EHA/1338/2010, de 13 de mayo, por la que se aprueban los modelos de declaración del Impuesto sobre Sociedades.
Por último, el manual incorpora un anexo normativo con los textos legales actualizados de las principales normas fiscales y contables que regulan el régimen de la consolidación.01ª PARTE. CONSOLIDACIÓN CONTABLE
CAPÍTULO I. EL PROCESO DE CONCENTRACIÓN EMPRESARIAL
1. La concentración empresarial
2. La planificación del crecimiento.
3. Los grupos de sociedades en la realidad económica.
3.1. Concepto de grupo.
3. 2. Los grupos en la realidad económica
3.3. Presunciones que en general se establecen para determinar la existencia de grupos.
3.4. Formas de ejercer el dominio en los grupos.
CAPÍTULO II. CONSOLIDACIÓN DE ESTADOS CONTABLES
1. Finalidad de la consolidación
2. El proceso de elaboración de las cuentas anuales consolidadas.
2.1. Fase de homogeneización
2.2. Fase de agregación
2.3. Fase de eliminaciones.
3. Métodos de consolidación y procedimiento de puesta en equivalencia.
3.1. Método de integración global.
3.2. Método de integración proporcional.
3.3. Procedimiento de puesta en equivalencia.
3.4. Caso particular de inversiones en sociedades mantenidas para la venta.
3.4.1. Inversiones en sociedades dependientes.
3.4.2. Inversiones en asociadas y multigrupo.
4. La normativa contable en el ámbito de la consolidación.
4.1. La normativa internacional.
4.2. La normativa europea.
4.3. La normativa nacional.
5. NIFF 3 y la NIC 27 de 2008. Principales cambios.
CAPÍTULO III. LOS SUJETOS DE LA CONSOLIDACIÓN
1. Concepto de grupo de sociedades.
1.1. La presunción de control.
1.2. Cómputo de los derechos de voto.
2. Las sociedades multigrupo. Conjunto consolidable.
3. Las sociedades asociadas. Perímetro de la consolidación.
4. ¿Quién está obligado a consolidar?
5. Dispensa de la obligación de consolidar.
5.1. Dispensa por razón de tamaño.
5.2. Dispensa de los subgrupos.
5.3. Dispensa por razón de importancia.
CAPÍTULO IV. MÉTODO DE INTEGRACIÓN GLOBAL. FASE DE HOMOGENIZACIÓN Y AGREGACIÓN
1. Homogenización temporal.
2. Homogenización valorativa.
3. Homogenización por las operaciones internas.
4. Homogenización para realizar la agregación.
5. Agregación.
CAPÍTULO V. MÉTODO DE INTEGRACIÓN GLOBAL. FASE DE ELIMINACIÓN INVERSIÓN-PATRIMONIO NETO. PRIMERA CONSOLIDACIÓN
1. Introducción.
2. Método de adquisición.
2.1. Determinación de la empresa adquiriente.
2.2. Fecha de adquisición.
2.3. Coste de la combinación de negocios.
2.4. Reconocimiento y valoración de los activos identificables adquiridos y los pasivos asumidos de la sociedad dependiente.
2.4.1. Reconocimiento
2.4.2. Valoración.
2.4.3. Efecto fiscal del reconocimiento de los activos adquiridos y los pasivos asumidos por su valor razonable.
2.5. Fondo de comercio de consolidación y diferencia negativa de consolidación.
2.5.1. Fondo de comercio
2.5.2. Diferencia negativa de consolidación.
3. Concepto de eliminación inversión-patrimonio neto
4. Participación de los socios externos.
5. Adquisición del control por etapas.
CAPÍTULO VI. MÉTODO DE INTEGRACIÓN GLOBAL. FASE DE ELIMINACIÓN INVERSIÓN-PATRIMONIO NETO. CONSOLIDACIONES POSTERIORES
1. Las variaciones del patrimonio neto. Las reservas en sociedades consolidadas.
2. Los socios externos.
3. Modificación de la participación sin pérdida de control.
4. Inversiones adicionales o reducciones de la inversión sin modificación de la participación.
5. Pérdida de control de la sociedad dependiente.
CAPÍTULO VII. MÉTODO DE INTEGRACIÓN GLOBAL. FASE DE ELIMNACIÓN INVERSIÓN-PATRIMONIO NETO. CASOS PARTICULARES
1. Adquisición inversa.
2. Adquisición del control sin transferir contraprestación.
3. Participaciones indirectas.
4. Participaciones en el capital de la dominante.
5. Participaciones recíprocas entre sociedades dependientes.
CAPÍTULO VIII. MÉTODO DE INTEGRACIÓN GLOBAL. FASE DE ELIMNACIÓN INVERSIÓN-PATRIMONIO NETO. EXCEPCIONES AL MÉTODO DE ADQUISICIÓN.
1. Adquisiciones de una sociedad dependiente que no constituye un negocio.
2. Transmisiones de participaciones entre sociedades del grupo.
3. Combinaciones de negocios entre empresas del grupo.
CAPÍTULO IX. MÉTODO DE INTEGRACIÓN GLOBAL. FASE DE ELIMINACIÓN PARTIDAS INTRAGRUPO Y RESULTADOS
1. Eliminaciones de partidas intragrupo.
2. Eliminaciones de resultados por operaciones internas de existencias.
2.1. Operaciones en el mismo ejercicio.
2.1.1. Operaciones sólo entre dos sociedades pertenecientes al grupo
2.1.2. Operaciones entre tres sociedades pertenecientes al grupo
2.2. Operaciones de ejercicios anteriores.
2.3. Cambio de afectación.
3. Eliminaciones de resultados por operaciones internas de inmovilizado o de inversiones inmobiliarias.
3.1. Activos no depreciables.
3.2. Activos depreciables.
3.3. Cambio de afectación
4. Eliminaciones de resultados por operaciones internas de servicios.
5. Eliminaciones de resultados por operaciones internas de activos financieros.
5.1. Transmisión intragrupo de activos financieros ajenos al grupo mantenidos hasta el vencimiento (coste amortizado con imputación a pérdidas y ganancias).
5.2. Transmisión intragrupo de activos financieros ajenos al grupo mantenidos para negociar (valor razonable con imputación a pérdidas y ganancias).
5.3. Transmisión intragrupo de activos financieros ajenos al grupo de clasificados como disponibles para la venta (valor razonable con imputación a patrimonio neto).
5.4. Adquisición por una sociedad del grupo de activos financieros que para la otra sociedad del grupo son pasivos financieros (coste amortizado con imputación a pérdidas y ganancias).
6. Adquisición a terceros de pasivos financieros emitidos por el grupo.
7. Eliminación de dividendos internos.
CAPÍTULO X. MÉTODO DE INTEGRACIÓN PROPORCIONAL Y PROCEDIMIENTO DE PUESTA EN EQUIVALENCIA
1. Método de integración proporcional.
1.1. Concepto.
1.1. Criterios aplicables.
2. Procedimiento de puesta en equivalencia.
2.1. Concepto.
2.2. Primera aplicación del procedimiento de puesta en equivalencia.
2.3. Ajustes al valor inicial de la participación.
2.4. Modificación de la participación.
2.5. Pérdida por deterioro de valor.
3. Pérdida de la condición de sociedad asociada o multigrupo.
CAPÍTULO XI. OTRAS NORMAS APLICABLES A LA CONSOLIDACIÓN
1. Conversión de cuentas anuales en moneda extrajera.
1.1. Moneda funcional versus moneda de presentación.
2. Conversión de estados financieros en moneda funcional distinta de la moneda de presentación.
3. Conversión a euros de cuentas anuales con monedas de economías por altas tasas de inflación.
4. Diferencias de cambio derivadas de partidas monetarias intragrupos.
5. Partidas monetarias que forman parte de la inversión neta en una sociedad en el extranjero.
6. Enajenación u otra forma de disposición de una sociedad en el extranjero.
7. Sociedades puestas en equivalencia.
8. Eliminaciones de resultados internos.
CAPÍTULO XII. IMPUESTO SOBRE BENEFICIOS
1. Regulación de la contabilización del Impuesto de Sociedades.
2. Normativa nacional.
3. Normativa internacional.
4. Normativa aplicable en consolidación.

2ª PARTE. EL REGIMEN DE CONSOLIDACIÓN EN EL IMPUESTO DE SOCIEDADES
CAPÍTULO I. EL GRUPO FISCAL
1. Composición
2. Diferencias con el Grupo Mercantil y el régimen de consolidación contable.
3. Ventajas del Régimen de Consolidación fiscal.
CAPÍTULO II. DELIMITACIÓN DE GRUPO FISCAL, SOCIEDAD DOMINANTE Y DEPENDIENTE. RELACIÓN CON OTROS REGÍMENES ESPECIALES
1. Grupo fiscal.
2. Sociedad dominante.
3. Sociedades dependientes.
4. Métodos para determinar el dominio (directo, indirecto y circular).
5. Grupo fiscal y régimen de empresas de reducida dimensión.
6. Compatibilidad con otros regímenes especiales del impuesto.
CAPÍTULO III. REQUISITOS PARA LA APLICACIÓN DEL RÉGIMEN DE CONSOLIDACIÓN FISCAL
1. Internos.
2. Externos.
3. Régimen sancionador del incumplimiento de la toma de acuerdo
4. Duración del régimen de consolidación.
CAPÍTULO IV. LA BASE IMPONIBLE DEL GRUPO FISCAL
1. Componentes de la base imponible.
2. La diferencia de primera consolidación
3. Eliminaciones e Incorporaciones: concepto
4. Operaciones internas con existencias.
5. Operaciones internas con inmovilizado.
6. Operaciones internas de servicios.
7. Operaciones internas de activos financieros.
8. Dividendos.
9. Deterioro de la participación en empresas del grupo
10. Operaciones vinculadas.
CAPÍTULO V. LAS BASES IMPONIBLES NEGATIVAS DEL GRUPO FISCAL
1. Bases imponibles negativas del grupo.
2. Bases imponibles negativas obtenidas con anterioridad a la aplicación del régimen de consolidación fiscal.
CAPÍTULO VI. EL PERÍODO IMPOSITIVO. CUOTA ÍNTEGRA
1. Período impositivo.
2. Cuota íntegra del grupo fiscal.
CAPÍTULO VII. DEDUCCIONES Y BONIFICACIONES DE CUOTA ÍNTEGRA DEL GRUPO FISCAL
1. Orden de las deducciones
2. Deducción por doble imposición.
3. Bonificaciones.
4. Deducciones para incentivar la realización de determinadas actividades.
5. Especial referencia a la deducción por reinversión de beneficios extraordinarios.
6. Deducciones anteriores a la inclusión en el régimen y pendientes de aplicar.
CAPÍTULO VIII. PAGOS A CUENTA DEL GRUPO
1. Pagos fraccionados en los grupos fiscales.
2. Retenciones.
CAPÍTULO IX. SALIDA DEL RÉGIMEN DE CONSOLIDACIÓN FISCAL Y EFECTOS. OBLIGACIONES FORMALES DEL GRUPO FISCAL. EFECTOS EN EL GRUPO FISCAL DEL PROCEDIMIENTO DE INSPECCIÓN
1. Salida del régimen de consolidación fiscal y efectos.
1.1. Salida del régimen por la pérdida de la condición de grupo fiscal.
1.2. Salida del régimen por separación de sociedades dependientes del grupo fiscal.
2. Obligaciones formales del grupo fiscal.
2.1. Obligados a presentar declaración y autoliquidación.
2.2. Plazo de presentación de la declaración.
2.3. Modelo de declaración.
2.4. Otros documentos a elaborar por la sociedad dominante.
3. Efectos en el grupo fiscal del procedimiento de Inspección.
3.1. Rasgos esenciales del procedimiento de inspección en un grupo fiscal.