La Amortización del Inmovilizado Material

Argumento de La Amortización del Inmovilizado Material

Capítulo 1
Antecedentes del régimen fiscal de las amortizaciones

1.1. Historia del régimen fiscal de las amortizaciones
1.1.1. Antecedentes remotos del tratamiento fiscal de las amortizaciones: la ley del 27
de marzo de 1900, de la contribución de utilidades de la riqueza mobiliaria
1.1.2. Reglamento de 17 de septiembre de 1906, para la administración y cobranza de la
contribución sobre las utilidades de riqueza mobiliaria
1.1.3. Impuestos de producto y personales que conocieron del régimen fiscal de las
amortizaciones
1.1.4. Evolución del tratamiento fiscal de las amortizaciones previsto en el impuesto
sobre sociedades
1.1.4.1. El proyecto de reforma de Cobián
1.1.4.2. Ley de 29 de diciembre de 1910, y Real Decreto de 25 de abril de 1911
1.1.4.3. Ley de 29 de abril de 1920, y Texto Refundido de 22 de septiembre de 1922,
de la Contribución de Utilidades
1.1.4.4. El retorno al sistema de coeficientes de amortización
1.1.4.4.1. Ley de 16 de diciembre de 1940
1.1.4.4.2. Ley 41/1964 de 11 de junio
1.1.4.4.3. Orden Ministerial de 23 de febrero de 1965
a) Gestación
b) Normas de aplicación
1.1.4.5. El T.R. de la Ley del Impuesto sobre la Renta de Sociedades, de 23 de
diciembre de 1967
1.1.4.6. Modificaciones de la Orden Ministerial de 23 de febrero de 1965
1.1.4.7. Los regímenes especiales de amortización previstos en la Ley 95/1960, de 22
de diciembre: —planes especiales de amortización; y —planes de amortización acelerada
1.1.5. Antecedentes próximos del tratamiento fiscal de las amortizaciones en el impuesto
sobre sociedades
1.1.5.1. Ley 61/1978 de 27 de diciembre del Impuesto sobre sociedades
1.1.5.2. R.D. 3061/1979, de 29 de diciembre
1.1.5.3. R.D. 2631/1982, de 15 de octubre por el que se aprueba el Reglamento del
Impuesto sobre Sociedades

Capítulo 2
Teoría de la amortización contable

2.1. Reflexiones en torno al concepto de amortización
2.2. La depreciación de los elementos de activo fijo. Causas
2.3. Funciones de la amortización
2.3.1. Función económica
2.3.2. Función contable
2.3.3. Función financiera
2.3.4. Función fiscal
2.3.5. Función instrumental al servicio de la política económica general
2.3.6. Observancia de las funciones de la amortización en nuestra realidad empresarial
2.4. Los concepto económicos de gasto, pago y coste
2.4.1. Calificación de la amortización técnica como coste empresarial
2.5. Métodos contables de amortización
2.5.1. Amortización constante
2.5.1.1. Sistema de amortización lineal
2.5.2. Amortización decreciente
2.5.2.1. Método de «descuento compuesto» o «tanto constante sobre valor decreciente»
o «tanto constante sobre valor actual»
2.5.3. Amortización creciente o decreciente
2.5.3.1. Método «proporcional a la serie de números naturales» o «método de cole»
2.5.3.2. Método de amortización según «progresión aritmética»
2.5.3.3. Método de amortización según «progresión geométrica
Capítulo 3
Régimen fiscal de la amortización del inmovilizado material

3.1. Breve referencia a la base imponible del impuesto de sociedades según Ley 43/1995 de 27
de diciembre
3.2. Gastos deducibles para el cálculo de la base imponible
3.2.1. Introducción
3.2.2. Gastos deducibles de la ley 43/1995 y su reglamento: remisión a la normativa
contable
3.3. La amortización del inmovilizado material e inmaterial en el ámbito tributario. Concepto
3.4. Diferencias entre la amortización y otras figuras afines
3.4.1. Amortizaciones y otras correcciones valorativas del inmovilizado previstas en la
normativa contable: amortizaciones, provisiones y perdidas
3.4.1.1. Amortizaciones
3.4.1.2. Provisiones
A) Provisiones por depreciación del inmovilizado material versus amortizaciones
B) Contabilización de las provisiones por depreciación del inmovilizado material
C) Provisiones no aplicadas a su finalidad
3.4.1.3. Pérdidas
3.4.2. Amortizaciones y reservas: aspectos diferenciadores
3.4.3. El factor agotamiento
3.4.3.1. El Factor de Agotamiento en la Ley 43/1995 del Impuesto de Sociedades
A) Régimen transitorio
B) Entidades mineras
C) Sociedades dedicadas a la investigación y explotación de hidrocarburos
3.4.4. El saneamiento del activo
3.4.4.1. Regulación fiscal del saneamiento de activo
A) Evolución legislativa
B) Justificación
C) Régimen fiscal del saneamiento del activo según R.I.S. aprobado por R.D.
2631/1982
3.4.4.2. Normativa vigente en materia de saneamiento de activo
3.5. Correcciones del resultado contable con especial referencia a las amortizaciones
3.6. Elementos amortizables a efectos fiscales, causas
3.6.1. Elementos del inmovilizado material
3.6.1.1. Causas de la amortización
3.6.1.2. La obsolescencia
3.6.1.3. Elementos no amortizables
A) Solares
B) Inmovilizaciones materiales en curso
B.1) Pérdida de valor del inmovilizado material en curso
3.7. Requisitos de las amortizaciones
3.7.1. Efectividad de la depreciación
3.7.1.1. Justificación de la efectividad de la depreciación
3.7.1.2. Antecedentes y normativa actual del requisito de efectividad
3.7.2. El requisito de la contabilización
3.7.2.1. Sistemas de contabilización de las amortizaciones
A) Sistema directo
B) Sistema indirecto
3.7.2.2. El requisito de la contabilización de las amortizaciones en la normativa
fiscal y contable
3.7.2.3. El registro de las amortizaciones a la luz del PGC de 1990
a) Elementos del inmovilizado material
3.7.2.4. Contabilización de la Libertad de amortización
a) Desde la Contribución de Utilidades hasta el PGC de 1973
b) R.D. 550/1973, de 22 de diciembre por el que se aprueba el PGC
c) R.D.-L 2/1985, de 30 de abril, sobre Medidas de Política Económica (B.O.E. 9
de mayo)
d) R.D. 1643/1990, de 20 de diciembre, por el que se aprueba el Plan General de
Contabilidad (D.A. 7ª) y R.D. 2631/1982 por el que se aprueba el RIS (art. 88.9)
e) Ley 43/1995, de 27 de diciembre, del Impuesto de Sociedades
f) Registro contable de la libertad de amortización
g) R. D-L 2/1995 de 17 de febrero sobre libertad de amortización para las
inversiones generadoras de empleo
3.7.2.5. Contabilización de la amortización degresiva, amortización según plan y
prueba de la depreciación efectiva
3.7.3. Contabilización de las operaciones de arrendamiento financiero
3.8. Principios generales de la amortización
3.8.1. Principios de especificación de las amortizaciones
3.8.1.1. Excepciones a la anotación
3.8.1.2. El principio de individualización de las amortizaciones a la luz de los
Tribunales Económicos y de Justicia
3.8.2. Principio de temporalidad de las amortizaciones
3.8.2.1. Elementos del inmovilizado material
3.8.3. Principio de continuidad de las amortizaciones
3.8.3.1. El principio de continuidad en el marco de la antigua normativa del Impuesto
sobre Sociedades
3.8.3.2. El principio de continuidad de las amortizaciones en la normativa del
Impuesto sobre Sociedades
3.8.4. La amortización mínima
3.8.4.1. Introducción
3.8.4.2. La amortización mínima regulada en el R.D. 2631/1982 por el que se aprueba
el R.I.S.
3.8.4.3. Cálculo de la amortización mínima en la anterior normativa del Impuesto
sobre Sociedades
3.8.4.3.1. Amortizaciones mediante tablas oficiales
3.8.4.3.2. Amortización según métodos degresivos
3.8.4.3.3. Amortización según plan
3.8.4.4 Ámbito de aplicación de la amortización mínima
3.8.4.5. La amortización mínima a la luz de la normativa vigente del Impuesto sobre
Sociedades: Análisis de los artículos 19.3 LIS y 2.1. RIS
3.8.4.6. La amortización mínima en el marco de la normativa contable

Capítulo 4
Sistemas de amortización que presumen la efectividad de la depreciación

4.1. Valoración de los elementos amortizables
4.1.1. Introducción
4.1.1.1. Normativa Mercantil y Contable
4.1.1.2. Normativa Fiscal
4.1.2. Valoración del inmovilizado material en el impuesto sobre sociedades, con
remisiones a las normas de valoración contables
4.1.2.1. Elementos patrimoniales adquiridos al exterior
A) Transmisión onerosa
A.1) Transmisión onerosa con precio en metálico
A.1.1) Principio de Precio de Adquisición
i) Componentes del precio de adquisición
ii) Componentes excluidos del precio de adquisición
iii) Gastos financieros: ¿Mayor precio de adquisición?
A.1.2) Operaciones entre sociedades
A.2) Transmisiones onerosas con precio «in natura»
A.2.1) Permuta
A.2.2) Aportaciones no dinerarias
A.2.3) Otros supuestos
A.3) Transmisiones onerosas mixtas
A.3.1) Adquisiciones con pago parcial en especie
4.1.2.2. Elementos construidos por la propia empresa. Principio de Coste de Producción
4.1.2.3. Revalorizaciones. Valor actualizado o revalorizado
4.2. Principales componentes de los sistemas de amortización
4.2.1. Introducción
4.2.2. Base de amortización
4.2.3. Vida útil y sus significaciones
4.2.3.1. Vida útil técnica
4.2.3.2. Vida útil económica
4.2.3.3. Vida útil fiscal
4.2.3.4. Vida útil efectiva
4.3. Sistemas de amortización
4.3.1. Sistemas de amortización contable «versus» sistemas de amortización fiscal
4.3.1.1 Ámbito contable
4.3.1.2. Ámbito fiscal
4.3.2. Sistemas de amortización autorizados por el fisco. Enumeración
4.3.3. Naturaleza de la presunción de efectividad de la depreciación experimentada por
los elementos patrimoniales
4.4. Amortizaciones segun tablas oficiales
4.4.1. Antecedentes legales
4.4.2. Situación transitoria: Elementos que se encontraban en periodo de amortización a
la entrada en vigor de las tablas aprobadas por O.M. de 12 de mayo de 1993
4.4.3. Estructura de las tablas de amortización
4.4.4. ¿Cómo se usan las tablas oficiales de amortización?
4.4.4.1. Límites a la aplicación de las tablas oficiales de amortización
4.4.4.2. Posibilidades de aplicación de las tablas oficiales
4.4.5. Elementos no mencionados en las tablas oficiales
4.4.6. Los turnos de trabajo
4.4.6.1. Elementos que por su naturaleza técnica deben ser utilizados de forma
continuada
4.5. La amortización degresiva
4.5.1. Concepto, antecedentes y justificación
4.5.1.1. Efectos positivos de una amortización degresiva, en el ámbito de las
principales funciones de la amortización
4.5.1.2. Efectos adversos derivados de una amortización degresiva
4.5.2. Amortización degresiva versus amortización acelerada
4.5.2.1. Las amortizaciones aceleradas permitidas en nuestro país
4.5.3. Ausencia de requisitos para la aplicación de la amortización degresiva
4.5.4. Elementos amortizables según métodos degresivos de amortización
4.5.4.1. Elementos no amortizables según métodos degresivos
4.5.5. Métodos de amortización degresiva previstos en el RIS
4.5.5.1. Método de Porcentaje constante sobre valor pendiente de amortización
A) Cálculo de la cuota lineal según la normativa anterior
B) Método de calcular la cuota lineal según el R.I.S. vigente
4.5.5.2. Método de la Suma de dígitos
4.5.6. El cálculo de la prorrata
4.5.7. Análisis comparativo de los sistemas de amortización lineal y degresivos desde el
punto de vista geométrico, económico y fiscal
4.5.8. El llamado efecto «Lohmann-Ruchti» o efecto expansivo de la amortización
4.6. Los planes de amortización
4.6.1. Antecedentes y aplicación del sistema de amortización según plan
4.6.2. Concepto y justificación
4.6.3. Elementos susceptibles de amortización según planes propuestos a la administración
4.6.4. Procedimiento administrativo para la aprobación de los planes de amortización
4.6.4.1. Lugar de presentación
4.6.4.2. Plazo de presentación
4.6.4.3. Datos que debe contener la solicitud
4.6.4.4. Tramitación de la solicitud
4.6.4.5. Resolución
A) Resolución expresa
B) Resolución tácita
4.6.4.6. Rectificación de los planes de amortización
4.7. Justificación de la depreciación efectiva
4.7.1. Sujetos a quienes compete la justificación
4.7.2. Medios de prueba

Capitulo 5
Sistemas especiales de amortización

5.1. Libertad de amortización
5.1.1. Características de la libertad de amortización
5.1.2. La libertad de amortización prevista en el R.D. 2631/1982 por el que se aprueba el
Reglamento del Impuesto sobre Sociedades
5.1.2.1. Sociedades que desarrollan actividades mineras
5.1.2.2. Industrias de interés preferente y de Producción Forestal
5.1.2.3. Sociedades dedicadas a la investigación y explotación de hidrocarburos
5.1.3. Libertad de amortización en sede de reconversión industrial
5.1.4. La libertad de amortización en otras legislaciones especiales
5.1.4.1. Sociedades Anónimas Laborales
5.1.4.2. Cooperativas
5.1.5. El R.D-L 2/1985, de 30 de abril, sobre medidas de política económica
5.1.5.1. Aspectos generales de la libertad de Amortización según el R. D-L 2/1985
5.1.5.2. Requisitos que deben cumplir los elementos para poder ser incluidos dentro
del régimen de libertad de amortización según R. D-L 2/1985
5.1.5.3. Inversiones que dan lugar a la libertad de amortización: momento de
realización, contabilización y cuantificación, según R.D-L 2/1985
5.1.5.4. Financiación de las inversiones de acuerdo con el R.D-L 2/1985
5.1.5.5. Compatibilidad con otros incentivos fiscales
5.1.5.6. Libertad de amortización respecto de las inversiones realizadas en Leasing
5.1.6. El R.D-L 7/1994, 20 de junio, sobre libertad de amortización para las inversiones
generadoras de empleo
5.1.6.1. Introducción
5.1.6.2. Requisitos relativos a la inversión productiva
5.1.6.3. Requisitos relativos al incremento de la Plantilla de trabajadores
5.1.6.4. Cuantía de la inversión
5.1.6.5. Contabilización
5.1.6.6. Supuesto práctico
5.1.6.7. Incompatibilidades
5.1.7. El R.D-L 2/1995, de 17 de febrero, sobre libertad de amortización para las
inversiones generadoras de empleo
5.1.8. La libertad de amortización en la Ley 43/1995 del I.S y su Reglamento de desarrollo
5.1.8.1. Entidades mineras
5.1.8.2. Sociedades dedicadas a la investigación y explotación de hidrocarburos
5.1.8.3. Otros elementos patrimoniales susceptibles de amortizar libremente
5.2. Amortización de bienes usados
5.2.1. Situación transitoria
5.2.2. Regulación vigente
5.2.2.1. Amortización mediante tablas oficiales
5.2.2.2. Amortización según métodos degresivos
5.3 Bienes cedidos en régimen de arrendamiento financiero
5.3.1. Introducción
5.3.2. Régimen general
5.3.3. Régimen fiscal de determinados contratos de arrendamiento financiero
5.3.3.1. La D.A. 7ª de la Ley 26/1988
5.3.3.2. El artículo 128 de la Ley 43/1995
5.3.4. Situación transitoria
5.3.5. La deducción por inversiones en los contratos de arrendamiento financiero
5.4. Amortización de los repuestos de inmovilizado
5.4.1. Introducción
5.4.2. Normativa fiscal anterior
5.4.3. Regulación contable
5.5. Amortización del inmovilizado material objeto de renovación, ampliación o mejora
5.5.1. Normativa contable
5.5.2. Normativa fiscal
5.6. Amortización de elementos revalorizados en virtud de normas legales o reglamentarias
5.7. Amortización de elementos patrimoniales adquiridos en operaciones de fusión, escisión
total o parcial o aportaciones
5.8. La amortización como acicate a la inversión en empresas de reducida dimensión
5.8.1. Libertad de amortización aparejada a la obligación de crear empleo
5.8.2. Libertad de amortización sin la obligación de crear empleo
5.8.3. Amortización acelerada según porcentaje constante
5.8.4. Amortización de elementos patrimoniales objeto de reinversión
5.9. La amortización de los activos revertibles a la Administración
5.9.1. Sobre dotaciones al fondo de reversión
5.9.1.1. Régimen fiscal
5.9.1.2. Régimen contable

Bibliografía