Argumento de Impuesto sobre el Valor Añadido. 3ª Edición
Este manual nació en su primera edición hace tres años con una doble vocación: docente y profesional. En la vertiente académica, el manual va dirigido a todos aquellos estudiantes que pretenden entender el impuesto y profundizar en los aspectos más problemáticos con la noble intención de adquirir una visión completa y global del mismo. Así, podrán resolver por ellos mismos aquellas dudas que, inevitablemente, surgen como consecuencia del estudio de este complejo Impuesto.
Al mismo tiempo, este libro se dirige a aquellos profesionales que en su devenir diario necesitan acudir a un manual fácil de utilizar en el que se expliquen con claridad y concesión los criterios establecidos en los textos legales (tanto la Ley como el Reglamento del Impuesto) y, al mismo tiempo, quieran disponer de comentarios doctrinales, consultas de la Dirección General de Tributos y sentencias que inciden en la interpretación de la norma.
Como consecuencia de la constante evolución del IVA se hace necesaria una nueva revisión del libro para poder incorporar tanto los cambios legislativos introducidos, en particular el Real Decreto Ley 9/2011 aprobado el 19 de agosto de 2011, pero además no hay que olvidar que en los últimos dos años se han introducido importantes cambios normativos, tanto la Ley 2/2010 de 1 de marzo, el Real Decreto Ley 6/2010, como el Real Decreto Ley 20/2012.
Estos han supuesto nuevos criterios a la hora de aplicar el tributo y, por tanto, han generado numerosas consultas ante la Dirección General de Tributos, resoluciones de órganos administrativos y sentencias que se van incorporando en cada uno de los capítulos para que el lector las pueda localizar fácilmente.
El Impuesto sobre el Valor Añadido es uno de los tributos más complejos del sistema tributario estatal, tanto por la compleja y prolija redacción del articulado como por la aplicación práctica que en el día a día se hace del mismo. La intención que ha prevalecido en la redacción de este libro es intentar acercar al lector el impuesto de una manera sencilla y accesible para todos.0INTRODUCCIÓN
CAPÍTULO 1. TRATAMIENTO DEL HECHO IMPONIBLE DEL IMPUESTO SOBRE EL VALOR AÑADIDO (IVA)
1.1 DELIMITACIÓN ENTRE EL IVA Y EL IMPUESTO SOBRE TRANSMISIONES PATRIMONIALES, ACTOS JURÍDICOS DOCUMENTADOS Y LOS IMPUESTOS ESPECIALES
1.1.1 DELIMITACIÓN CON EL IMPUESTO DE TRANSMISIONES PATRIMONIALES ONEROSAS (ITP)
1.1.2 DELIMITACIÓN OPERACIONES SOCIETARIAS
1.1.3 ACTOS JURÍDICOS DOCUMENTADOS
1.1.4 RELACIÓN DEL IVA CON LOS IMPUESTOS ESPECIALES
1.2 ANÁLISIS DEL HECHO IMPONIBLE EN OPERACIONES INTERIORES: ENTREGA DE BIENES Y PRESTACIONES DE SERVICIOS (ARTÍCULO 4 LIVA)
1.2.1 ENTREGAS DE BIENES (ARTÍCULOS 8 Y 9 LIVA)
1.2.2 OPERACIONES ASIMILADAS A LAS ENTREGAS DE BIENES
1.2.3 PRESTACIONES DE SERVICIOS (ARTÍCULOS 11 Y 12 LIVA)
1.3 SUPUESTOS DE NO SUJECIÓN (ARTÍCULO 7 LIVA)
CAPÍTULO 2. TRATAMIENTO DE LAS OPERACIONES EXENTAS
2.1 EXENCIONES EN OPERACIONES INTERIORES (ARTÍCULO 20 LIVA)
2.1.1 ÁMBITO SANITARIO
2.1.2 SERVICIOS PÚBLICOS Y SOCIALES
2.1.3 SERVICIOS DE EDUCACIÓN Y CULTURA
2.1.4 OPERACIONES DE SEGURO Y FINANCIERAS
2.1.5 OPERACIONES INMOBILIARIAS
2.1.6 EXENCIONES RELATIVAS A LOS ARRENDAMIENTOS
2.1.7 OTRAS EXENCIONES
2.1.8 EXENCIONES TÉCNICAS EN ENTREGAS DE BIENES
2.2 EXENCIONES EN EXPORTACIONES
2.2.1 EXENCIONES EN EXPORTACIONES
2.2.1.1 EXPORTACIONES DIRECTAS (ARTÍCULO 21.1 LIVA)
2.2.1.2 EXPORTACIONES INDIRECTAS (ARTÍCULO 21.2 LIVA)
2.2.1.3 ENTREGAS EN RÉGIMEN DE VIAJEROS
2.2.1.4 ENTREGAS EN TIENDAS LIBRES DE IMPUESTOS
2.2.1.5 TRABAJOS SOBRE BIENES EXPORTADOS
2.2.1.6 SERVICIOS RELACIONADOS CON LAS EXPORTACIONES
2.2.1.7 SERVICIOS DE MEDIACIÓN EN EXPORTACIÓN
2.2.2 EXENCIONES EN OPERACIONES ASIMILADAS A EXPORTACIONES
2.2.3 EXENCIONES RELATIVAS A ZONAS FRANCAS, DEPÓSITOS FRANCOS Y OTROS DEPÓSITOS
2.2.4 EXENCIONES RELATIVAS A LOS REGÍMENES ADUANEROS Y FISCALES
2.3 EXENCIONES RELATIVAS A LAS ENTREGAS INTRACOMUNITARIAS DE BIENES(ARTÍCULO 25 LIVA)
2.4 EXENCIONES RELATIVAS A LAS ADQUISICIONES INTRACOMUNITARIAS DE BIENES (ARTÍCULO 26 LIVA)
CAPÍTULO 3. OPERACIONES INTERNACIONALES. LAS IMPORTACIONES DE BIENES
3.1 CONCEPTO
3.2 OPERACIONES ASIMILADAS A LAS IMPORTACIONES
3.3 FUNCIONAMIENTO DE LAS OPERACIONES DE TRÁFICO EXTERIOR
3.4 EXENCIONES EN IMPORTACIONES
3.4.1 EXENCIONES DIRIGIDAS A FACILITAR LA LIBRE CIRCULACIÓN DE PERSONAS Y CAPITALES
3.4.2 EXENCIONES CON CARÁCTER GRATUITO Y ESCASA ENTIDAD ECONÓMICA
3.4.3 EXENCIONES TÉCNICAS
3.4.4 EXENCIONES RELATIVAS A REGÍMENES ADUANEROS ESPECIALES
3.5 SUJETO PASIVO
3.6 DEVENGO
3.7 BASE IMPONIBLE
3.8 TIPO DE GRAVAMEN
3.9 RESPONSABLES DEL IMPUESTO
3.10 FUNCIONAMIENTO FÁCTICO DE LAS IMPORTACIONES
3.10.1 REGÍMENES ADUANEROS
3.10.2 LAS ZONAS FRANCAS Y DEPÓSITOS FRANCOS
3.10.3 LA REEXPORTACIÓN DE MERCANCÍAS
3.10.4 EL ABANDONO
3.10.5 LA DESTRUCCIÓN
CAPÍTULO 4. LAS ADQUISICIONES INTRACOMUNITARIAS (ARTÍCULOS 13 A 16 LIVA)
4.1 DEFINICIÓN GENERAL. DELIMITACIÓN DEL HECHO IMPONIBLE
4.2 OPERACIONES ASIMILADAS (ARTÍCULO 16)
4.3 SUPUESTOS DE SUJECIÓN (ARTÍCULO 13)
4.4 SUPUESTOS DE NO SUJECIÓN (ARTÍCULO 14)
4.5 EXENCI ONES (ARTÍCULO 26 LIVA)
4.6 OBLIGACIONES FORMALES
4.6.1 FACTURACIÓN
4.6.2 NIF INTRACOMUNITARIO Y CENSO VIES
4.7 OBLIGACIONES DE INFORMACIÓN
CAPÍTULO 5. LUGAR DE REALIZACIÓN DEL HECHO IMPONIBLE (ARTÍCULOS 68 A 74)
5.1 NORMAS DE LOCALIZACIÓN EN OPERACIONES INTERIORES
5.1.1 ENTREGAS DE BIENES (ARTÍCULO 68)
5.1.2 PRESTACIONES DE SERVICIOS (ARTÍCULO 69)
5.2 ADQUISICIONES INTRACOMUNITARIAS
5.3 TRANSPORTES INTRACOMUNITARIOS
5.4 SERVICIOS ACCESORIOS AL TRANSPORTE INTRACOMUNITARIO Y SERVICIOS DE MEDIACIÓN
5.5 NOVEDADES EN LAS PRESTACIONES DE SERVICIOS A PARTIR DE ENERO DE 2010
CAPÍTULO 6. DEVENGO DEL IMPUESTO
6.1 EL DEVENGO EN OPERACIONES INTERIORES
6.1.1 ENTREGAS DE BIENES
6.1.2 PRESTACIONES DE SERVICIOS
6.1.2.1 ENTREGAS DE BIENES CON PACTO DE RESERVA DE DOMINIO
6.1.2.2 EJECUCIONES DE OBRA
6.1.2.3 CONTRATOS DE COMISIÓN VENTA
6.1.2.4 CONTRATOS DE COMISIÓN COMPRA
6.2.2.5 AUTOCONSUMOS
6.2.2.6 AUTOCONSUMO INTRACOMUNITARIO
6.2.2.7 ARRENDAMIENTO, SUMINISTROS Y OPERACIONES DE TRACTO SUCESIVO O CONTINUADO
6.2.2.8 OPERACIONES CON PAGOS ANTICIPADOS
6.2 EL DEVENGO EN LAS ADQUISICIONES INTRACOMUNITARIAS DE BIENES
6.3 EL DEVENGO EN LAS IMPORTACIONES DE BIENES
CAPÍTULO 7. BASE IMPONIBLE (ARTÍCULOS 78 A 83 LIVA)
7.1 LA BASE IMPONIBLE EN LAS OPERACIONES INTERIORES
7.2 MODIFICACIÓN DE LA BASE IMPONIBLE
7.3 ADQUISICIONES INTRACOMUNITARIAS DE BIENES
7.4 IMPORTACIONES
CAPÍTULO 8. SUJETOS PASIVOS DEL IMPUESTO DEL VALOR AÑADIDO (ARTÍCULOS 84 A 86)
8.1 SUJETO PASIVO EN OPERACIONES INTERIORES: ENTREGAS DE BIENES Y PRESTACIONES DE SERVICIOS
8.2 EL SUJETO PASIVO EN LAS ADQUISICIONES INTRACOMUNITARIAS DE BIENES
8.3 EL SUJETO PASIVO EN LAS IMPORTACIONES DE BIENES
8.4 LOS RESPONSABLES DEL IMPUESTO
CAPÍTULO 9. LA REPERCUSIÓN DEL IMPUESTO
CAPÍTULO 10. EL TIPO IMPOSITIVO
CAPÍTULO 11. DEDUCCIÓN DEL IMPUESTO SOBRE EL VALOR AÑADIDO
11.1 CUOTAS DEDUCIBLES. REQUISITOS OBJETIVOS
11.2 REQUISITOS SUBJETIVOS
11.3 OPERACIONES QUE ORIGINAN DERECHO A DEDUCIÓN
11.4 L ÍMITES DEL DERECHO A DEDUCIR (ARTÍCULO 95)
11.5 EXCLUSIONES Y RESTRICIONES DEL DERECHO A DEDUCIR (ARTÍCULO 96)
11.6 REQUISITOS FORMALES (ARTÍCULO 97)
11.7 REQUISITOS TEMPORALES, NACIMIENTO DEL DERECHO A DEDUCIR (ARTÍCULO 98)
11.8 PROCEDIMIENTO Y PLAZOS DE DEDUCIÓN (ARTÍCULO 99)
11.9 CADUCIDAD DEL DERECHO A DEDUCIÓN (ARTÍCULO 100)
11.10 RECTIFICACIÓN DE LAS DEDUCCIONES (ARTÍCULO 114)
11.11 DEDUCIONES ANTERIORES AL INICIO DE LA ACTIVIDAD (ARTÍCULOS 111 Y 112)
11.12 LA REGLA DE LA PRORATA
11.12.1 APLICACIÓN Y CLASES
11.12.2 PRORRATA GENERAL
11.12.3 PRORRATA ESPECIAL
11.13 REGULARIZACIÓN DE LAS DEDUCCIONES POR BIENES DE INVERSIÓN
11.14 ENTREGAS DE BIENES DE INVERSIÓN DURANTE EL PERÍODO DE REGULARIZACIÓN CAPÍTULO 12. DEVOLUCIONES
12.1 RÉGIMEN GENERAL (ARTÍCULO 115 LIVA)
12.2 SOLICITUD DE DEVOLUCIÓN AL FINAL DE CADA PERÍODO DE LIQUIDACIÓN (ARTÍCULO 116 LIVA)
12.3 RÉGIMEN APLICABLE A PERSONAS NO ESTABLECIDAS EN EL ÁMBITO ESPACIAL DE APLICACIÓN DEL IMPUESTO (ARTÍCULO 119 LIVA)
12.4 DEVOLUCIÓN DE LAS EXPORTACIONES EN EL RÉGIMEN DE VIAJEROS
CAPÍTULO 13. REGÍMENES ESPECIALES
13.1 CLASIFICACIÓN DE LOS REGÍMENES ESPECIALES Y NORMAS COMUNES DE APLICACIÓN. GENERALIDADES (ARTÍCULO S 120 Y 121 LIVA, Y 33 RIVA)
13.2 RÉGIMEN SIMPLIFICADO (ARTÍCULOS 122 Y 123 LIVA). ÁMBITO DE APLICACIÓN, RENUNCIA, EXCLUSIÓN, CONTENIDO Y CÁLCULO DE LA CUOTA ANUAL Y TRIMESTRAL
13.2.1 CONCEPTO
13.2.2 ÁMBITO DE APLICACIÓN (ARTÍCULO 34 RIVA)
13.2.3 CONTENIDO (ARTÍCULO 38 RIVA)
13.2.4 PERIODIFICACIÓN DE LOS INGRESOS (ARTÍCULO 39 RIVA)
13.2.5 RENUNCIA (ARTÍCULO 35 RIVA)
13.2.6 EXCLUSIÓN DEL RÉGIMEN (ARTÍCULO 36 RIVA)
13.2.7 OBLIGACIONES FORMALES (ARTÍCULO 40 RIVA)
13.3 RÉGIMEN ESPECIAL DE AGRICULTURA , GANADERÍA Y PESCA (REAGP)
13.3.1 FUNCIONAMIENTO Y OBJETIVOS
13.3.2 RÉGIMEN DE TRIBUTACIÓN EN EL IVA DE DICHAS ACTIVIDADES
13.3.3 ÁMBITO SUBJETIVO DE APLICACIÓN
13.3.4 ÁMBITO OBJETIVO DE APLICACIÓN
13.3.5 SERVICIOS ACCESORIOS INCLUIDOS EN EL RÉGIMEN ESPECIAL
13.3.6 CONTENIDO DEL RÉGIMEN
13.3.7 DEVOLUCIÓN Y DEDUCCIÓN DE LAS COMPENSACIONES
13.3.8 OBLIGACIONES FORMALES
13.4 RÉGIMEN ESPECIAL DEL COMERCIO MINORISTA. RECARGO DE EQUIVALENCIA (ARTÍCULOS 148 A 163 LIVA , Y 54 A 61 RIVA)
13.4.1 INTRODUCCIÓN
13.4.2 ÁMBITO DE APLICACIÓN (ARTÍCULOS 148 Y 149 LIVA)
13.4.3 CONTENIDO
13.4.4 HECHO IMPONIBLE
13.4.5 SUJETOS PASIVOS
13.4.6 BASE IMPONIBLE
13.4.7 TIPOS DE GRAVAMEN
13.4.8 REPERCUSIÓN
13.4.9 OBLIGACIONES FORMALES (ARTÍCULO 61 RIVA)
13.5 RÉGIMEN ESPECIAL DE BIENES DE ARTE , ANTIGÜEDADES Y OBJETOS DE COLECIÓN (ARTÍCULOS 135 A 139 LIVA , Y 50 A 51 RIVA)
13.5.1 CARACTERÍSTICAS
13.5.2 ÁMBITO DE APLICACIÓN
13.5.2.1 ÁMBITO SUBJETIVO DE APLICACIÓN
13.5.2.2 ÁMBITO OBJETIVO DE APLICACIÓN
13.5.3 CONTENIDO
13.5.3.1 DETERMINACIÓN OPERACIÓN POR OPERACIÓN 137. UNO
13.5.3.2 DETERMINACIÓN GLOBAL 137. DOS
13.5.4 REPERCUSIÓN (ARTÍCULO 138 LIVA)
13.5.5 DEDUCCIONES (ARTÍCULO 139 LIVA)
13.5.6 OBLIGACIONES FORMALES (ARTÍCULOS 50 Y 51 RIVA)
13.6 RÉGIMEN ESPECIAL PARA LAS AGENCIAS DE VIAJES
13.6.1 ÁMBITO DE APLICACIÓN
13.6.2 CONTENIDO
13.6.3 OBLIGACIONES FORMALES
13.7 RÉGIMEN ESPECIAL DE ORO DE INVERSIÓN
13.7.1 ÁMBITO DE APLICACIÓN
13.7.2 RENUNCIA A LA EXENCIÓN
13.7.3 DEDUCCIONES
13.7.4 INVERSIÓN DEL SUJETO PASIVO
13.7.5 BASE IMPONIBLE
13.7.6 OBLIGACIONES FORMALES
13.7.6.1 DE FACTURACIÓN
13.7.6.2 DE REGISTRO
13.7.6.3 OTRAS
13.8 RÉGIMEN ESPECIAL APLICABLE A LOS SERVICIOS PRESTADOS POR VÍA ELECTRÓNICA
13.8.1 ÁMBITO DE APLICACIÓN
13.8.1.1 SUBJETIVO
13.8.1.2 OBJETIVO
13.8.1.3 DEFINICIONES
13.8.2 EXCLUSIONES
13.8.3 CONTENIDO
13.8.4 OBLIGACIONES FORMALES
13.9 RÉGIMEN ESPECIAL DE LOS GRUPOS DE ENTIDADES
13.9.1 CARÁCTER DEL RÉGIMEN Y DETERMINACIÓN DEL GRUPO DE ENTIDADES
13.9.2 APLICACIÓN DEL RÉGIMEN (ARTÍCULO 163 SEXTIES LIVA)
13.9.3 CONTENIDO DEL RÉGIMEN ESPECIAL
13.9.3.1 NIVEL BÁSICO
13.9.3.2 SEGUNDO NIVEL
13.9.4 GESTIÓN DEL RÉGIMEN ESPECIAL: OBLIGACIONES Y COMPROBACIÓN (ARTÍCULO 163 NONIES LIVA)
13.9.4.1 COMUNICAR A LA ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA LA SIGUIENTE INFORMACIÓN CENSAL
13.9.4.2 PRESENTACIÓN DE LAS DECLARACIONES
13.9.4.3 DISPONER DE UN SISTEMA DE INFORMACIÓN ANALÍTICA RELATIVO A LAS OPERACIONES INTRAGRUPO
CAPÍTULO 14. OBLIGACIONES Y GESTIÓN DEL IMPUESTO
14.1 O BLIGACIONES FORMALES
14.1.1 OBLIGACIONES GENERALES
14.1.2 OBLIGACIONES CENSALES
14.1.3 OBLIGACIONES DE IDENTIFICACIÓN NIF/IVA
14.2 OBLIGACIONES DE FAC TURACI ÓN. REAL DECRE TO 1496/2003, POR
EL QUE SE APRUEBA EL REGLAMENTO DE FACTURACIÓN (RF)
14.2.1 OBLIGACIÓN GENERAL DE EXPEDIR FACTURAS
14.2.2 CONTENIDO Y REQUISITOS DE LAS FACTURAS
14.2.3 REMISIÓN DE LAS FACTURAS. PLAZOS
14.2.4 CONSERVACIÓN DE LAS FACTURAS
14.2.5 FACTURACIÓN ELECTRÓNICA
14.3 O BLIGACIONES REGISTRALES. LIBROS REGISTROS
14.3.1 FACTURAS EMITIDAS
14.3.2 FACTURAS RECIBIDAS
14.3.3 BIENES DE INVERSIÓN
14.3.4 DETERMINADAS OPERACIONES INTRACOMUNITARIAS
14.4 GESTIÓN DEL IMPUESTO
14.4.1 LIQUIDACIÓN DEL IMPUESTO
14.4.2 DECLARACIONES INFORMATIVAS
14.4.3 REPRESENTANTE FISCAL
ÍNDICE ALFABÉTICO
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